近日，会计职称考试的复习工作已全面展开，为提高我院参加初级会计师考试同学的通过率，笔者针对同学们知识上存在的薄弱点进行归纳整理，陆续提供给同学们以作应试参考。

　　在同学们以往的学习中，对投资性房地产的涉猎较少，尤其是公允价值后续计量，而这部分知识又是考试的一个比较重要的知识点，以下笔者将就此问题进行阐述。

　　一、投资性房地产基本知识

　　（一）投资性房地产的范围

　　投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物；投资性房地产不包括：自用房地产和作为存货的房地产。

　　注意：特殊情况对投资性房地产判断的影响

　　（二）投资性房地产的取得——按照取得时的成本进行计量

　　（三）投资性房地产的后续计量

　　1.采用成本模式（视同固定资产核算）——计提折旧，折旧费用计入“其他业务成本”；取得的收入计入“其他业务收入”；发生减值时，计提减值准备。

　　2.采用公允价值模式——期末按照公允价值计量，公允价值变动调整其账面价值的同时，计入“公允价值变动损益”。

　　注意：

　　第一，采用公允价值进行后续计量的前提；

　　第二，不计提折旧，不计提减值准备；

　　第三，成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不能转为成本模式。

　　（四）投资性房地产的处置

　　取得的收入计入“其他业务收入”，账面价值计入“其他业务成本”。

　　注意：将已计入“公允价值变动损益”的部分，调整“其他业务成本”。

　　二、应用举例

　　南海公司2009年1月1日外购一建筑物，购买价款1000万元，该建筑用于出租，作为投资性房地产核算。年租金40万，每年年初收取。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日该建筑物的公允价值为1040万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值为1020万元；2011年1月1日南海公司出售该建筑物，取得出售价款1060万元。不考虑相关税费。

　　要求：

　　（1）根据上述资料编制相关会计分录；

　　（2）计算该投资性房地产的处置损益。

　　（“投资性房地产”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

　　解答：

　　（1）分录

　　①取得时

　　借：投资性房地产——成本　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　   　　 1 000

　　②2009年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　40

　　贷：预收账款　　　　　　　　　40

　　③2009年12月31日

　　借：预收账款　　　　　　　　　40

　　贷：其他业务收入　　　　　　　40

　　借：投资性房地产——公允价值变动　40

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　40

　　④2010年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　40

　　⑤　2010年12月31日

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　40　　

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　40

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　20

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　20

　　⑥2011年，处置时的处理

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 060

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　1 060

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　1 020

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　1 000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　20

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　20

　　贷：其他业务成本 　　　　　　　　　　20

　　（2）处置时影响损益的金额＝1060－1020－20＋20＝40（万元）。

财务与经济管理系：杜曼