商学院 田宁

　　自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%(每月平均抵扣)，第二年抵扣比例为40% (每月平均抵扣)。

　　根据上述规定，企业购进不动产或者不动产在建工程，如果取得的增值税专用发票符合规定，企业就可以按下列两步对增值税进项税额进行分期抵扣，并进行相应的账务处理：

　　第一步，当企业购进不动产或不动产在建工程时

　　借：固定资产、在建工程

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(税额×60%/12)

　　——待抵扣进项税额(倒挤)

　　贷：银行存款等

　　第二步，企业以后每月允许抵扣时

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额

　　【例题】东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2016年7月8日，该公司购进一幢简易厂房，并于当月投入使用。7月20日东方公司取得该厂房的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为600 000元，增值税进项税额为66 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。东方公司的账务处理如下：

　　2016年7月该厂房应抵扣的进项税额=66 000×60%÷12=3 300(元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　3 300

　　——待抵扣进项税额　　　　　 62 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　666 000

　　2016年8月至2017年6月每月允许抵扣时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　3 300

　　贷：应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　　3 300

　　2017年7月至2018年6月每月允许抵扣时：

　　每月该厂房应抵扣的进项税额= 66 000×40%÷12=2 200(元)

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　2 200

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　2 200