商学院 田昭

  增值税的计算方法有两种，分别是一般计税和简易计税。相比较于都采用简易计税方法的小规模纳税人，一般纳税人一般情况下采用一般计税方法，但在提供特定应税服务的情况下，可以选择适用简易计税方法计税。对于一些进项不足的企业而言，采用简易计税适用税率较低，可以达到“节税”效应。但企业如果有巨额的进项税额的话，采取简易计税却会导致无法抵扣进项税额，这时候，相较于采取一般计税进行抵扣进项税额的方法，简易计税就完全不能“节税”了。

　　一、一般纳税人可选择适用简易计税情形

　　1、建筑业：老项目、甲供、清包。

　　2、不动产：租赁原有不动产、转租2016年4月30日之前租入的不动产;租售原有不动产、转让房地产老项目。

　　3、通行费：收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费;收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

　　4、各类服务：公共交通服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务;经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫设计、制作等服务及在境内转让动漫版权等。

　　二、一般纳税人按照3%征收率减按2%征收增值税的

　　1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。

　　2、纳税人销售旧货。

　　3、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

　　4、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产。

　　三、按照3%征收率增值税的

　　1、销售自产的：用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;自来水;建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;商品混凝土等。

　　2、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产;技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　3、建筑服务：以清包工方式提供的、为甲供工程提供、为建筑工程老项目提供的。

　　4、提供非学历教育服务。

　　5、提供教育辅助服务。

　　6、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程。

　　7、资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为。

　　8、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件。

　　9、公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

　　10、药品经营企业销售生物制品。

　　四、按照5%征收率增值税的

　　1、出租、销售2016年4月30日前取得的不动产。

　　2、收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。

　　3、提供人力资源外包服务。

　　4、转让2016年4月30日前取得的土地使用权，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。

　　5、2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。

　　6、以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

　　7、房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。