商学院财务与经济管理系 杜曼

   本-量-利 分析是成本——产量(或销售量)——利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析(Cost--Volume--Profit Analysis).本-量-利分析(CVP分析)又称量-本-利分析(VCP分析)。它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。任何分析理论与方法都是建立在一定的假设前提下，其内容才能严谨和完整，本-量-利 分析也有其基本假设。下面就其基本假设做一介绍。

　　在管理会计中，把不会改变固定成本、变动成本性态的包含有期间和业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，而把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。

　　一般地，管理会计中所特指的相关范围是指在一定的期间和一定业务量范围内两部分内容。

　　1、相关范围假设的作用

　　无论是研究固定成本还是变动成本，都必须联系到相关范围。只要在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。

　　如果一旦超出相关范围，这些特征就难以保留或存在。

　　2、相关范围假设

　　相关范围假定是假定在一定的时期和一定的业务量范围内，固定成本和变动成本保持其成本特性，前者固定不变，后者正比例变动;另外假定单价水平不因业务量的变化而改变。

　　由于相关范围的作用，成本和收入可以分别表现为一条直线，收入模型为Y=px;成本模型为Y=a+bx。

　　相关范围假定又包含了“期间”假设和“业务量”假设这二层意思。成本按性态划分的基本假设也就构成了本量利分析的基本假设。

　　(1) 期间假设

　　期间假设是指在一定的时间内，无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均体现在这个特定的期间内，具体内容就是前面所述固定成本的固定性和反比例性;变动成本的正比例性和不变性的特征。即随着时间的推移，固定成本的总额及其内容会发生变化，单位变动成本的数额及其内容也会发生变化。即使通过分析又计算出了固定成本的总额和单位变动成本的大小，那也是彼期间而非本期间的结果了。

　　(2) 业务量假设

　　业务量假设是指企业在特定的空间范围内，对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，固定成本和变动成本数额则需要重新加以计量。这时就构成了新的业务量假设了，也就是构成了新的相关范围。

　　(3) 期间假设和业务量假设的关系

　　期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种依存性表现为在一定期间内业务量往往变化不大或者不变化，而一定的业务量又是从属于特定期间的。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，不同期间相距较远时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。

　　3、相关范围假设的意义

　　由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此，不应该对成本性态作绝对的理解。

　　(1)成本性态的相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态，因而不能盲目照抄别人现成的成本形态分析结论。

　　(2)成本形态的暂时性是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。因此，企业必须根据变化情况，经常进行成本性态分析，不能机械地把过去的分析结论看成是一成不变的。如工资核算方法的改变，当把过去的计时工资变为现在的计件工资时，则固定成本变为变动成本。

　　(3)成本形态的可转化性是指在同一时刻条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现互相转换。如空运公司支付的空运租金，在长期包租飞机时便是固定成本，而临时租用货位时则是变动成本。