商学院 冯瑶瑶

   在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本。

　　不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。

　　案例资料：某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配;其他费用按生产工时比例分配。

　　案例分析如下：

　　(1)计算废品实际成本：

　　①计算废品应负担的材料费用：

　　材料费用分配率=17056/(320+8)=52(元/件)

　　废品应负担的材料费用=8×52=416(元)

　　②计算废品应负担的直接人工费：

　　直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6(元/工时)

　　废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312(元)

　　③计算废品应负担的制造费用：

　　制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75(元/工时)

　　废品应负担的制造费用=120×2.75=330(元)

　　④计算废品实际成本：

　　废品实际成本=416+312+330=1058(元)

　　(2)计算废品净损失：

　　废品净损失=1058-96=962(元)

　　(3)编制会计分录如下：

　　①结转废品实际成本：

　　借：废品损失—甲产品 1058

　　贷：基本生产成本—甲产品 1058

　　②结转废品残料价值：

　　借：原材料 96

　　贷：废品损失—甲产品 96

　　③结转废品损失

　　借：基本生产成本—甲产品 962

　　贷：废品损失—甲产品 962